深圳法律顧問解讀個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目

　　近期深圳法律顧問律師收到很多用戶咨詢，有關個人所得稅問題，今天就在這里關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目政策問題進行解答，希望可以幫助到大家。

　　財政部稅政司 稅務管理總局進行所得稅司

　　一、公告的背景是什么？

　　答：2018年個人所得稅法修改前，原稅法中11項應稅所得的最后一項是“國務院財政部門確定征稅的其他所得”（以下簡稱“其他所得”）。根據這一條款，財政部和國家稅務總局相繼下發文件，明確了按”其他收入“征稅的十項政策。

　　2018年個人信息所得稅法修改后，取消了“其他企業所得”項目，按照原稅法“其他所得”項目征稅的有關國家政策法律文件，需要學生進行分析相應調整。

　　為貫徹落實新《個人所得稅法》，銜接有關政策，財政部、國家稅務總局發布公告，根據原稅法“其他收入”科目對有關應稅所得進行調整，自2019年1月1日起施行。

　　二、《公告》對原按“其他所得”征稅項目進行了哪些調整？

　　答：一是將部分原按“其他企業所得”征稅的項目進行調整為按照“偶然所得”項目管理征稅。原按“其他個人所得”項目征稅的部分主要收入水平具有中國一定的偶然性質，《公告》將其通過調整為按照“偶然所得”項目征稅，偶然所得可以適用不同稅率為20％，與原“其他研究所得”稅率結構相同，納稅人的稅負保持一個不變。

　　經調整為「或有收入」而須課稅的特定收入包括：

　　1.個人為單位或者其他人提供擔保獲得報酬的；

　　2.受贈人因無償受贈房屋建設取得的受贈收入，但符合《財政部 國家進行稅務管理總局發布關于學生個人信息無償受贈房屋建筑有關人員個人企業所得稅存在問題的通知》（財稅〔2009〕78號）第一條明確規定的情形，對當事雙方不征收以及個人對于所得稅，包括：一是提高房屋產權保護所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，二是通過房屋產權所有人將房屋產權無償贈與對其承擔社會直接導致撫養教育或者需要贍養義務的撫養人或者贍養人，三是我國房屋產權所有人死亡，依法發展取得一些房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人；

　　3.企業在業務進行宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位工作以外的個人可以贈送禮品（包括通過網絡平臺紅包），以及中國企業在年會、座談會、慶典服務以及社會其他經濟活動中向本單位以外的個人或者贈送禮品，但企業員工贈送的具有市場價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優惠券等禮品除外。

　　4.將遞延所得稅商業養老保險養老金收入的稅收從“其他收入”科目調整為“工資薪金收入”科目。

　　遞延企業年金保險的繳費主要來源于工資、薪金等綜合性收入。從國際上看，大多數個人企業的養老金收入都包含在綜合所得稅中，因此，《公告》將個人養老金收入調整為綜合收入的“工資、薪金收入”項目。值得注意的是，這一公告并沒有改變這一養老金收入的稅收負擔，即個人從這一商業養老金中獲得的收入，其中25% 免稅，其余75% 按10% 的比例征收個人所得稅，實際稅負仍為7.5% ，納稅人的稅負保持不變。

　　三、《公告》廢止了哪些原按“其他企業所得”征稅的政策進行規定？

　　答：根據中國經濟建設社會的發展環境變化，《公告》對一些原按“其他企業所得”征稅的政策予以廢止，具體內容包括：

　　1.銀行業以超過國家規定的利率和保值補貼率向存款人支付吸收存款獎金

　　2.中國科學院獲得中國科學院榮譽研究員獎，由蔡冠深研究員榮譽基金感興趣。

　　3.保險公司向保險期間未出險的人身保險投保人支付的利息。

　　4.個人因任職單位進行繳納有關中國保險公司費用而取得的無賠款優待收入。

　　5.個人股東從證券公司獲得的收益或交易手續費。

　　6.房地產公司因雙方協商終止向買方出售商品房的合同而支付 liquidated damage。

　　四、《公告》對“網絡進行紅包”征稅是如何管理規定的？

　　答：近年來，不少中小企業可以通過學生發放“網絡紅包”開展促銷業務，網絡紅包成為我們一種比較常見的營銷管理方式。“網絡紅包”既包括公司現金使用網絡紅包，也包括各類文化消費券、代金券、抵用券、優惠券等非現金網絡紅包。

　　根據《財政部、國家稅務總局關于推廣展覽企業贈與禮品征收個人所得稅的通知》（財稅〔2011〕50號）的規定，企業開展企業宣傳和廣告宣傳活動。 隨意贈送單位外個人的禮品收入、企業在年會、座談會、慶典等活動中贈送單位外個人的禮品收入、個人收到的禮品收入。 征收個人所得稅；以價格折扣或者折扣的方式向個人銷售商品（產品）和提供服務，不征收個人所得稅。 本公告未改變財稅〔2011〕50號關于禮品收繳和豁免的規定。

　　在性質上，企業發放的互聯網紅包也是通知中提到的禮品形式。為進一步明確和細化政策和操作范圍，便于雙方實施，通知明確規定了包括網紅在內的贈品范圍，網紅免稅政策將按照通知規定的贈品稅政策實施，即： 企業發行的獲獎網紅征收個人所得稅，但不對具有銷售折扣性質的網紅征收個人所得稅。

　　需要進行說明的是，《公告》所指“網絡紅包”，僅包括中國企業向個人通過發放的網絡紅包，不包括親戚朋友關系之間可以互相贈送的網絡紅包。親戚朋友發展之間存在互相贈送的禮品（包括信息網絡紅包），不在我們個人所得稅征稅工作范圍之內。

　　以上便是小編為大家整理的相關知識，相信大家通過以上知識都已經有了大致的了解，如果您還遇到什么較為復雜的法律問題，歡咨詢深圳法律顧問律師。